编者按

　　中国建筑承包企业赴海外承接业务，就会面临外账问题。由于历史原因或认识问题，一些企业的相关人员在脑海中烙下了“不用做外账”的固有思维，或者是“不纳税是有能力水平”的错误观念。但是，这么做不仅不符合东道国的法律规定，也不利于中国企业在海外投资的持续运营。

　　追求利润是企业的生命之源，如何在合理合法的条件下实现利润最大化，是很多企业要着力解决的问题。走出去智库今日分享来自央企总会计师的一篇心得， 希望能够给企业打开一些思路。

　　要点

　　1、在处理外账问题时，企业应加大对海外员工能力、观念培训，加大后方专业部门支持服务力度，建立问题应急机制，克服畏难情绪和恐惧心理。

　　2、做外账的另一个目的，是为了把当地的政策用好用足，把合同赋予的权益享够。其中在企业所得税筹划方面，项目成本能否充分地对收入进行抵扣是问题关键，其核心是要把真实成本搞准搞实。

　　3、企业可以通过加大在国内采购货物和服务，聘请当地的中介咨询机构等方法，把利润适度转移到国内。但必须事前做好系统规划，把相关资料准备完整。

　　正文

　　文/张元刚，中国水利水电第七工程局有限公司总会计师

　　我公司“走出去”已经十多年的经历，积累了许多经验和教训，其中，我们在“外账”方面经验不多，能力不足，对于外账在思想上还有些模糊认识，对如何解决这些问题还没有形成一个有效的思路。

　　外账问题是从事国际工程承包业务的企业共同面临的一个问题。事实上，向当地国家依法纳税是国际贸易规则的基本原则，是顺理成章之事，也是我们在当地可持续发展的必要条件。

　　编制符合当地国家法律和税法要求的会计报表和账簿是我们的义务，除非当地政府书面同意不用提交报表和账簿，但这并不是普遍做法，只能是非典型个案。

　　1 加强能力建设，克服对外账的恐惧心理

　　当前，在公司内部不同程度地存有对外账恐惧心理，这主要有以下几个原因；

　　—不熟悉项目合同相关条款，不了解当地国家的法律体系和税法规定，不知道该怎么编制外账；

　　—对当地社会环境、市场环境深入不够，不知道该怎么收集编制外账的基础资料；

　　—过去形成的固有思维比较难改掉，带着侥幸心理而不愿意主动改变；

　　—相关人员外语能力有限，做外账的能力不够，有畏难情绪；

　　—部分人在主观上存在逃税的思想。

　　这些原因，我认为主要是认识问题，只能靠我们转变观念，消除恐惧心理，别无他法。

　　除了认识问题，其他问题是有办法克服的，比如，能力不足，我们可以通过学习锻炼来提高，选能力够的人去完成；对当地情况不明，我们可以下点功夫深入了解，也可以聘请当地相关机构为我们提供咨询，在实践中逐步提高。

　　当然，公司必须同时加大对海外员工能力、观念培训，加大后方专业部门支持服务力度，建立问题应急机制，这对克服畏难情绪、恐惧心理、增强信心有积极作用。

　　2 扎实编制目标成本控制计划是做好外账的基础

　　做外账的目的，除了满足当地法律、依法纳税要求外，还有一个目的是为了把当地的政策用好用足，把合同赋予的权益享够，不要无谓的吃亏。其中在企业所得税筹划方面，项目成本能否充分地对收入进行抵扣是问题关键所在，其核心就是要把我们自己的真实成本搞准搞实。

　　我们要组织力量针对项目合同的要求、关键目标节点、工程建设使用标准等，扎实认真地进行施工技术方案论证，要对技术可行性、成本合理性、工期质量安全可靠性等问题进行研究，编制形成可执行的方案措施。

　　做这项工作费时费神，但不能省略，磨刀不误砍柴工。有了这个东西，就为确定项目成本控制目标提供了基础，为找准项目管理的重点难点提供了依据，也就为搞好外账指明了方向。

　　项目部要组织力量对成本进行测算。根据施工技术组织方案，对人、材、机、费、税、分包等成本要素进行逐项分析比较，包括数量、价格、渠道、实用性、时间节点等成本因素。

　　要在反复比较中拟出较优的配置方案，并形成可知性的计划。明确成本目标，减少成本浪费，提高施工管理效率等始终是项目管理的主题，做外账也不例外。

　　如果项目计划经营成果（主要是利润）没有达到预期目标，那么我们就要再评估，再优化，再调查，再测算，直到满意为止。否则就不要轻易动工，明知亏损的项目是不能做的，这是底线。

　　如果符合预期目标，或者经过努力能够达到预期目标，我们就要积极组织实施，按合同要求完成任务，实现我们的目标。

　　在项目实施中，我们必须要牢记合同就是甲乙双方的“圣经”，要不断地学习它、熟悉它、运用它。不但用它来约束我们，也要用它来保护我们的正当权益，约束对方。

　　守法、合规、诚信是原则。项目的物资采购活动必须符合国际贸易规则，雇员招募按当地国家劳动法规定办理，分包商选择必须遵守当地国家相关的法律；编制外账必须符合当地会计准则要求，计入项目成本的费用必须符合当地国家税法规定，实现的利润必须按规定交纳企业所得税。

　　3 提前规划，合法合理有效地转移利润

　　如果项目预计的利润比较好，我们想把实现的利润多转移一点到国内，应该怎么办？在遵守法律规定原则下，有这么几个思路可以借鉴：

　　第一，要按照相关法律和规定来管理各项经营活动，不能违法是底线，行为合法是开展税务筹划的前提；

　　第二，项目在采购货物时可以加大在国内的采购品种和数量，减少当地采购或第三国采购，在合理范围内采用价格转移方式消化部分超额利润，这是利用国际通用的货物贸易规则实现合理避税的做法；

　　第三，项目可加大对国内技术、管理、咨询等服务的采购量，这是利用国际通用的服务贸易规则实现合理避税的办法；

　　第四，要善于使用当地智力资源，可聘请当地的中介咨询机构给我们提供相关法律、规章、文件、信息，帮助把我们的想法做法更符合当地实际。

　　这些方法的运用，必须在事前系统规划，相关资料要齐备完整，转移的额度要适当，要避免临时抱佛脚的做法。具体做法不只这些，要针对项目实际来具体选用，具体运用，做到合法、合理、有效就行。

　　总之，做外账不是一个克服不了的问题，只要我们重视它，端正态度，把握好方向和节奏，积极应对，是能够把外账做好的。

　　（来源：《电力建设财务与审计》2016年第1期。有删改。）

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